了解印度税制：其与中国的主要差异

Posted by Written by Lee Ding and Nidhi Mittal Reading Time: 2 minutes
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印度的税制在结构、管理方式及合规要求方面，与中国存在显著差异。本文将从直接税与间接税、治理模式，到跨境投资者的实际影响等方面进行说明。

随着企业不断在亚洲扩张，了解关键市场的税务环境对于战略规划及合规至关重要。本文旨在清晰对比印度与中国税制的结构差异、监管框架及对外国投资者的实际影响。通过理解这些差异，投资者能够更好预判挑战、优化税务筹划，并为跨境经营作出更明智的决策。

直接税与间接税结构

印度与中国均将税制划分为两大类别：直接税（针对所得）与间接税（针对交易）。两国直接税主体为企业所得税（CIT）和个人所得税（IIT）；主要间接税分别为印度的商品与服务税（GST）以及中国的增值税（VAT）。

直接税

两国的直接税均以 CIT 和 IIT 为核心。

  • 印度：CIT 以企业净利润为计税基础。常见的本地公司税率为17%，并可根据营业额升至 30% 以上；外国公司分支机构适用更高税率（36.4%–38.22%）。印度也对符合特定规模或行业条件的企业给予优惠税率。
  • 中国：标准企业所得税税率为 25%，适用于大多数企业，与其所有制形式无关。然而，根据企业类型、规模、行业或所在地，中国也提供多种优惠税率，例如：对在中国境内无机构场所的非居民企业取得的来源于中国的所得，适用 20% 的税率（暂时进一步降至 10%）；对符合条件的高新技术企业，则适用 15% 的优惠税率。

印度实行累进税率，并与企业所得税类似，包含附加税及健康与教育附加费。中国同样实行累进 IIT，但通常不征收附加税或附加费

两国 IIT 均以预扣税为主，再进行年度汇算，并按居民身份判断纳税义务。

间接税

与美国仅在最终交易阶段征收销售税不同，中国和印度通过多轮改革，将大部分商品和服务交易税合并为统一的增值税/商品与服务税体系，类似于欧盟和英联邦国家的做法。在该模式下，税收在供应链的各个环节——从生产到最终销售——按增值部分征收。
印度在 2017 年实施 GST 改革，将大部分间接税整合为全国统一的商品与服务税。该改革建立了统一的市场税制结构，确保全国商品和服务适用一致的税率与进项抵扣机制，从而减少重复征税及跨邦税率差异。

印度的 GST 分为三种主要形式：

  • CGST（中央 GST）与 SGST（邦 GST）：适用于邦内交易，由中央与邦政府平均分成；
  • IGST（综合 GST）：适用于跨邦交易及进口，由中央政府征收，并根据消费地在中央与目的邦之间分配。

例如，某项邦内咨询服务的发票会列示两行税金：CGST（9%）和 SGST（9%）；而跨邦服务的发票则只列示一行 IGST（18%）。

这三类 GST 之间并不能自由互相抵扣。IGST 的进项可跨抵扣 CGST 或 SGST，但 CGST 与 SGST 之间不可互相抵扣。所有抵扣顺序必须遵循印度 CGST 法第 49 条及规则 88A 的法定规定。

相比之下，中国于 1994 年建立增值税体系，并在约 2016 年完成营业税改征增值税改革，实现货物与服务税制的统一。增值税由国家税务总局集中管理，其收入通过财政分成在中央和地方政府之间分配，而非通过独立立法。例如，中国境内的咨询服务无论省内或跨省，均适用同一 6% 的增值税率，不存在税率差异。

在实践中，两国 VAT/GST 的中央与地方收入分成比例大致均为 50:50。

税制治理结构

印度实行联邦税制，中央与各邦均享有一定的税收立法与征管权限。尽管宪法赋予印度各邦部分独立的税收权，但自 2017 年实施商品与服务税（GST）以来，大多数商品与服务相关的间接税（CGST、SGST、IGST）已在 GST 委员会框架下统一由中央与各邦共同制定政策和税率。邦政府不再能够单方面调整 GST 税率或规则。邦级仍保留的独立税种主要包括非 GST 范畴，如职业税、印花税、房产税及部分地方附加费等。

相比之下，中国实行单一制国家体制，增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等主要税种均由中央统一立法和管理。省级及地方税务机关仅执行行政管理职能，无独立的立法或税率设定权。地方自主权仅限于房产税、城镇土地使用税、车船税、地方教育附加等少数税种，且均在中央规定的范围和幅度内执行。

因此，中国的税制在全国范围内实现高度统一，税率、规则及执行标准一致；地方政府主要负责征管和收入分成。而印度各邦在宪法层面保留更强的财政自主权，尤其是在 GST 体系之外的税种领域。

中印主要税种对照与差异

为更清晰地展示中国与印度在主要税种、适用税率及征管机制方面的异同，以下表格提供一份对照概览：

中印主要税种比较
税种类别 中国 印度 主要差异与说明
直接税 企业所得税（CIT） 企业所得税（CIT） 框架相似，但印度设有最低替代税（MAT），并征收附加税和教育税（cess）。
个人所得税（IIT） 个人所得税（IIT） 两国均采用累进税率；印度有旧制 / 新制两套体系，并额外征收附加税和教育税。
间接税 增值税（VAT） 商品与服务税（GST）：CGST + SGST / IGST 两国均采用进项抵扣机制，但印度实行“联邦 + 邦”双层结构，申报更复杂。
消费税 消费税（部分保留） 对酒类（邦级）与烟草（中央）等商品征收独立的消费税 印度对部分商品仍保留单独的消费税，由中央或邦征收。
关税 关税 关税 均由中央征收，但出口退税机制不同：中国退增值税，印度退进口环节 IGST。
印花税 全国统一 由各邦征收 印度税率和规则因邦差异大；主要与不动产交易相关。
附加税 / 附加费 教育附加、地方教育附加、城市维护建设税 健康与教育税、附加税 中国地方附加税用于地方建设；印度为中央征收，用于教育、医疗或福利基金。
其他地方税 契税、房产税、土地增值税 登记费等 印度地方税体系更分散，税目更多，邦级税率可调整。

 

中印税率与税制管理对照
中国税种 中国制度 印度税种 印度制度
企业所得税（CIT） 标准税率 25%；高新技术企业 15%；小型企业享受 20% 或更低优惠税率及其他减免。按月或季度预缴，年度汇算清缴。 企业所得税（CIT） 一般税负约 25.17%，根据营业额可超过 30%；外国公司为 36.4–38.22%。2019 财年起，小微企业可在规定门槛内享受优惠税率。按季度预缴，财年结束后提交年度申报。
个人所得税（IIT） 七级累进税率：5%–45%。工资实行预扣预缴；年收入超过 12 万元需汇算清缴。免税额为 6 万元/年。对高收入者税率普遍高于印度。 个人所得税（IIT） 累进税率 5%–30%（旧税制四档）。25 万卢比以下免税。工资收入适用预扣税（TDS）。个人在次年 7 月 31 日前提交年度申报。2020 年起可选择税率分六档的新税制。
增值税（VAT） 对货物和服务全流程征收，以销项税减进项税计算。标准税率 13%、9%、6%；服务多为 6%（特殊税率 0–5%）。小规模纳税人征收率 3%。申报全国统一：一般纳税人按月申报，小规模按月或季度。专用发票支持进项税额抵扣。 商品与服务税（GST） 大多数货物与服务适用（部分豁免）。双层结构：邦内 CGST+SGST（各 50%）；邦际 IGST。小规模纳税人可选择组成计划（1–5%）。通过全国 GSTN 平台按月/季度申报，并整合电子发票与进项核对。
消费税 对烟、酒、成品油、化妆品、奢侈汽车等特定消费品征收，税率 5–20%，部分按数量计征。由中央在生产/进口环节征收。另有 10% 车辆购置税。 消费税 / 特别税 大部分消费税已并入 GST，但酒类仍由邦征税；烟草、含气饮料、汽油、车辆等需缴补偿税（Compensation Cess），税率差异大（1%–204%）。
关税（进出口） 按《进出口税则》征收，平均约 7%，奢侈品或农产品更高。进口另缴 13% 增值税及适用消费税。出口为零税率，可退增值税进项。 关税 依《印度关税税则》征收，平均税率普遍高于中国（如汽车超 60%）。进口需缴与国内一致的 IGST。部分产品适用反倾销税或保障税。出口为零税率，可申请 GST 进项退税。
印花税 对法律文书征收，一般 0.005%–0.1%（股票交易 0.1%，不动产 0.05%）。 印花税 各邦对不动产交易征收，一般 5–8%（各邦不同）。上市证券交易适用证券交易税（STT），约为销售端 0.1%。中国对股票交易亦征印花税（0.1%）。
附加税 / 地方附加费 教育附加、地方教育附加、城市维护建设税，附加于增值税和消费税之上，用于教育与城市建设。典型税率：教育附加 3%，地方教育附加 2%，城市维护建设税 7%/5%/1%（依地区不同）。 附加税（Surcharge）与教育税（Cess） 由中央对直接税征收，用于特定目的。公司高收入阶梯征收 7–12%；旧税制下个人收入超 5000 万卢比最高可达 37%，新税制最高 25%。健康与教育税为 4%，加在税额和附加税之上。
其他地方税 契税：不动产购置 3–5%；房产税：按租金价值 1.2% 或按评估值 12%（自住房目前免税，未来可能改革）；土地增值税：房地产增值额的 30%–60%。 物业税 / 地方税 物业税：按房产评估值或面积计征，税率 0.5–2%（因城市不同）；职业税：部分邦对工资收入每月征收（如马哈拉施特拉邦每月 200 卢比）。

税务管理特征

在实施 GST 之后，印度建立了一套完善的申报与发票管理体系，以确保税收征管和进项抵扣链条的真实性。

企业在 GST 网络平台（GSTN）完成注册后，一般每月需要进行三项申报或对账：

  • GSTR-1 —— 提交销项（销售）发票数据；
  • GSTR-2A / 2B —— 查看并确认来自供应商的进项（采购）数据；
  • GSTR-3B —— 根据最终会计记录提交汇总申报。

在税务申报高峰期，注册 GST 的企业每月需要申报三次、每季度一次，并提交年度申报，总计每年超过 30 次申报，明显高于中国一般纳税人的增值税申报频率（12 次月度申报 + 1 次年度汇算）。

如此高频的申报机制，使税务机关能够实时监控买卖双方的交易情况，确保买方申报的进项税额与卖方申报的销项税额相匹配。如果出现不一致，进项税额抵扣（ITC）可能被质疑甚至被否决。

为了进一步加强发票管理，印度自 2020 年起分阶段推出电子发票（e-Invoice）制度。达到特定营业额门槛的企业必须通过 GST 系统生成 B2B 电子发票，每张发票都带有唯一的发票参考号（IRN）和二维码，使税务机关能够即时获取交易数据，其理念与中国的增值税发票管控体系相似。

通过电子发票和相互关联的申报系统，印度税务部门能够更高效地识别虚开发票、虚假抵扣及其他违规行为。

在处罚与税务稽查方面，GST 法对不合规行为规定了严格的处罚措施：

  • 逾期申报：普通申报每日罚款 100 卢比（约人民币 8 元），零申报每日 50 卢比（约人民币 4 元）。
  • 逾期缴税：按年利率 18% 计收利息。
  • 重大违法行为：若存在大额故意逃税，可被追究刑事责任，包括罚款及对相关责任人的监禁。

近年来，印度税务部门明显加强了对大型企业的审计力度，部分在印度经营的中国知名企业曾因此被追缴巨额税款和罚款。这反映了全球趋严的税务执法趋势。借助高频申报和电子验证机制，印度更容易通过数据匹配发现违规，同时官方也会定期开展专项税务审计活动。

相比之下，中国的税务管理同样高度重视发票真实性，但主要依靠增值税发票管控系统和大数据实时监控。通常情况下，只要企业发票、账务一致，且按时申报，中国企业面对的实地审计相对较少。

总体来看，印度的 GST 执法框架结合了技术（GSTN、电子发票）、高频申报和严格处罚，形成了相对严格的税务合规体系。这一模式有效提升了税收合规度，但也给纳税人带来了较高的合规成本与工作量，这也是许多跨国企业及中国企业将印度税务环境形容为“高压合规”的原因所在。

尽管如此，印度政府仍持续简化 GST 流程、减轻中小企业的合规负担。经过多轮改革与制度稳定后，印度 GST 的运行正逐步变得更可预测和高效。

相比之下，中国的增值税体系更为成熟，企业普遍更熟悉其操作流程。但企业仍需严格管理发票，因为任何发票错漏或不匹配都可能导致进项税不可抵扣或产生税务风险。

挑战与趋势

GST 改革后，印度税制更现代化且更国际化。尽管中央和邦层级共同管理 GST，但由于联邦结构、经济结构及行政风格不同，中印之间在税率、流程及具体设计上仍有较大差异。

对中国企业而言，印度的高频申报、跨邦交易管理、ITC 匹配、反向收费（RCM）及源泉扣缴（TDS）等制度，都需要较高的合规投入。

未来，印度正在推进新的直接税法改革，并持续优化 GST；中国则将实施增值税法并提升整体营商环境。

两国方向一致：税制更简化、税基更广、征管更强。

本文希望为读者建立全面的中印税制比较框架。后续文章将继续解析 GST 设计逻辑、实务流程，以及直接税与间接税的特殊条款，为跨境经营者提供更深入的理解。