La reforma fiscal de China pone fin a la laguna de las exportaciones mediante terceros: ¿Está preparado?

Las nuevas normas de declaración de impuestos de China para 2025 transformarán el cumplimiento de las normas de exportación al poner fin a la práctica habitual de «exportar mediante la compra de documentos de exportación de terceros» y aplicar la declaración de impuestos con nombre real. Este artículo analiza cómo el Anuncio n.º 17 de la STA afectará a los exportadores, los vendedores de comercio electrónico transfronterizo, los proveedores de logística y los compradores extranjeros, y qué deben hacer las empresas para cumplir con la normativa.

El 7 de julio de 2025, la Administración Estatal de Impuestos (STA) publicó el Anuncio sobre la optimización de cuestiones relacionadas con la declaración del pago anticipado del impuesto sobre la renta de las sociedades (Anuncio de la STA [2025] n.º 17). La nueva normativa, que entrará en vigor el 1 de octubre de 2025, introduce una serie de ajustes en los procedimientos de pago anticipado del impuesto sobre la renta de las sociedades (CIT). Entre sus disposiciones más impactantes se encuentra un importante endurecimiento de los requisitos de cumplimiento tributario para las empresas exportadoras.

El anuncio exige una distinción clara entre las exportaciones propias y las exportaciones por encargo, con el objetivo de eliminar la práctica habitual de «exportar mediante la compra de documentos de exportación de terceros», una solución alternativa en la que las empresas sin cualificación para exportar utilizan documentos de terceros para declarar las mercancías en la aduana. Esta medida supone el fin oficial de una laguna legal ampliamente aceptada en el sector y marca el comienzo de una nueva era de supervisión fiscal penetrante y con nombre real en el comercio transfronterizo de China.

Las implicaciones son de gran alcance. Muchos compradores extranjeros que importan desde China ya han sido informados por los agentes de exportación y los agentes de aduanas chinos de que el modelo comercial tradicional que implica documentos de exportación de terceros ya no será viable. Este cambio no solo afecta a los exportadores nacionales y a los proveedores de logística, sino que también remodela el panorama del cumplimiento normativo para los socios de la cadena de suministro global.

En este artículo, examinamos las disposiciones clave del Anuncio STA [2025] n.º 17, analizamos su impacto en las distintas partes interesadas, incluidos los vendedores de comercio electrónico transfronterizo, los transitarios y los compradores extranjeros, y exploramos los modelos de exportación conformes que las empresas pueden adoptar para navegar por el nuevo entorno normativo.

¿Qué es la «exportación mediante la compra de documentos de exportación de terceros» y por qué se regula?

La práctica de «exportar mediante la compra de documentos de exportación de terceros» ha sido durante mucho tiempo una solución alternativa utilizada por las pequeñas y medianas empresas (pymes) y las fábricas que carecen de sus propias licencias de importación y exportación o de capacidad para realizar trámites aduaneros. En virtud de este acuerdo, un fabricante contrata a un agente de exportación externo, normalmente una empresa comercial o un proveedor de servicios logísticos, para exportar mercancías utilizando las credenciales del agente. En esencia, el fabricante paga una tarifa e e para «tomar prestada» la licencia de exportación del agente, lo que permite enviar las mercancías bajo el nombre de este.

Aunque este modelo puede parecer una solución práctica para las empresas que se enfrentan a restricciones normativas u operativas, opera en una zona gris legal. Su conformidad con la normativa depende en gran medida de los detalles de la ejecución y, en muchos casos, da lugar a graves infracciones normativas:

• Discrepancia entre el exportador declarado y el real: Según la Ley de Comercio Exterior de China, las entidades que se dedican a actividades de importación y exportación deben estar registradas oficialmente. En el modelo de «exportación mediante la compra de documentos de exportación de terceros», el exportador declarado (el agente) no es el propietario real de la carga (el fabricante). Esta tergiversación infringe la Ley de Aduanas, que exige declaraciones veraces. También socava la supervisión aduanera, lo que dificulta a las autoridades el rastreo del origen real de las mercancías.
• Evasión fiscal: en muchos casos, el agente, que figura como exportador en los documentos aduaneros, no trata los ingresos por exportación como parte de sus propios ingresos imponibles. Por su parte, el fabricante real, cuyo nombre no aparece en los registros aduaneros, tampoco declara los ingresos. Esto da lugar a ingresos no declarados, lo que expone a ambas partes a riesgos en materia de impuesto sobre la renta de las sociedades y a posibles sanciones por ocultar ingresos imponibles.
• Infracciones de divisas: Las exportaciones deben ir acompañadas de los correspondientes recibos de divisas. En este modelo, los pagos de los compradores extranjeros suelen ir directamente a la cuenta del fabricante, a veces en el extranjero, mientras que el exportador declarado no muestra ingresos en divisas que coincidan. Esto crea una desconexión entre las declaraciones de aduana y los flujos de divisas, lo que infringe la normativa china de control de divisas y puede dar lugar a investigaciones sobre entradas ilegales de capital o evasión de divisas.

Lo que es más grave, obstaculizaba la transparencia normativa. Las declaraciones de aduana a menudo incluían a empresas ficticias como «remitentes nacionales» o «unidades de producción», muchas de las cuales posteriormente eran dadas de baja o disueltas. Esto hacía casi imposible que las autoridades fiscales, aduaneras y de divisas pudieran rastrear al verdadero propietario de la mercancía o verificar la legitimidad de las transacciones.

En los últimos años, varios casos importantes de fraude fiscal han aprovechado esta laguna jurídica. Por ejemplo, en un caso de 2023, se descubrió que una empresa ficticia dedicada a la «venta de documentos de exportación» había falsificado datos de exportación y facturas del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Como resultado, se le prohibió solicitar devoluciones de impuestos a la exportación durante dos años, lo que pone de relieve las graves consecuencias del incumplimiento.

¿Qué ha cambiado con el Anuncio STA [2025] n.º 17?

El Anuncio n.º 17 de la STA introduce una serie de reformas específicas en el proceso de declaración de impuestos para las empresas exportadoras. Estos cambios están diseñados para mejorar la transparencia, aclarar las responsabilidades fiscales y eliminar las prácticas que incumplen la normativa. El anuncio ofrece orientación detallada sobre cómo deben tratarse los diferentes modelos de exportación (exportaciones por cuenta propia, por encargo y por agente) a efectos del impuesto sobre la renta de las sociedades.

Requisitos de clasificación y declaración de ingresos

El artículo 6 del anuncio introduce distinciones claras sobre cómo deben clasificarse y declararse los ingresos por exportación:

• Exportaciones por cuenta propia: Las empresas deben incluir los ingresos por exportación en la partida «ingresos comerciales» y declararlos por separado como «ingresos por exportación por cuenta propia» en los formularios de declaración de impuestos.
• Exportaciones por encargo: la parte que encarga la exportación (es decir, el productor o vendedor real) debe declarar la totalidad de los ingresos por exportación. El agente (es decir, la empresa comercial o el proveedor de servicios logísticos) solo declara como ingresos los honorarios por servicios.

Esta distinción garantiza que las obligaciones fiscales se ajusten al flujo real de mercancías e ingresos, cerrando las lagunas que antes permitían que los ingresos no se declararan.

Obligaciones de cumplimiento para los exportadores agentes

Los exportadores agentes, incluidos los que operan en el marco del comercio de adquisición en el mercado (1039) o de plataformas de servicios integrales de comercio exterior, se enfrentan ahora a obligaciones de información más estrictas:

• Durante la declaración de prepago, los agentes deben presentar un cuadro resumen a nivel de transacción (《代理出口企业受托出口情况汇总表》), en el que se revele:
  • El nombre del exportador fiduciario real
  • Su código de crédito social unificado (USCC)
  • El importe de la exportación y el número de declaración
• Si el agente no comunica esta información con precisión, o incluye a un exportador no real, como un transportista o una entidad no residente, la transacción se reclasificará como exportación autogestionada y el agente será responsable del impuesto sobre la renta de las sociedades (CIT) sobre el valor total de la exportación.

Esta disposición elimina de manera efectiva el enfoque de «no preguntar, no decir» que antes toleraban algunos transportistas y empresas de logística.

Casos típicos: cómo se aplican las nuevas normas en la práctica

Para ilustrar cómo se aplicará el Anuncio STA [2025] n.º 17, los siguientes ejemplos muestran el tratamiento fiscal de diferentes acuerdos de exportación en el nuevo marco de cumplimiento:

Caso 1: Exportación por encargo estándar

Escenario:

• La empresa A actúa como agente de exportación de la empresa B, un fabricante nacional.
• Valor de la exportación: 10 000 000 RMB
• Comisión de agencia: 100 000 RMB

Tratamiento fiscal:

• La empresa A debe declarar 100 000 RMB como ingresos por servicios de agencia y presentar un informe detallado en el que se revele el nombre de la empresa B, el Código de Crédito Social Unificado (USCC) y el importe de la exportación.
• La empresa B, como productora y vendedora real, debe declarar la totalidad de los 10 000 000 RMB como ingresos por exportación por encargo y cumplir con sus obligaciones en materia de impuesto sobre la renta de las sociedades.

Nota de cumplimiento:
Este es un modelo de exportación por encargo que cumple con la normativa. Ambas partes cumplen con sus respectivas responsabilidades fiscales y la devolución por exportación (si procede) puede tramitarse en función de la cadena de transacciones real.

Caso 2: Cadena de agencias de múltiples niveles

Escenario:

• La empresa C actúa como agente de la empresa D, que a su vez actúa en nombre de la empresa E, el fabricante nacional real.
• Valor de exportación: 10 000 000 RMB

Tratamiento fiscal:

• Según el Anuncio n.º 17, la empresa C debe revelar directamente la información de la empresa E, el exportador real encargado.
• Si, en cambio, la empresa C declara a la empresa D o a un transportista como parte comisionada, la transacción se reclasificará como exportación por cuenta propia y la empresa C estará sujeta al impuesto sobre la renta de las sociedades por el importe total de 10 000 000 RMB.

Nota de cumplimiento:
La normativa traspasa las capas intermedias para identificar al verdadero propietario de la mercancía. Cualquier incumplimiento en la notificación de la entidad productora y vendedora real dará lugar a que la responsabilidad fiscal recaiga íntegramente en el agente, independientemente de su función en la cadena de la transacción.

Repercusión en las partes interesadas y cómo prepararse

La publicación del Anuncio STA [2025] n.º 17 introduce una nueva era de supervisión fiscal basada en datos y nombres reales en el sector de las exportaciones de China. Estas políticas están remodelando la forma en que las empresas gestionan las operaciones de exportación, el cumplimiento normativo y las asociaciones, en particular para los vendedores de comercio electrónico transfronterizo, los proveedores de logística y los compradores extranjeros.

Empresas exportadoras

Para las empresas exportadoras, el impacto más inmediato es la posible prolongación de los ciclos de devolución de impuestos a la exportación. Con requisitos de documentación más estrictos y la presentación de informes con nombres reales, las empresas deben ahora asegurarse de que sus registros de facturas, declaraciones de aduana y recibos de divisas estén totalmente alineados. Esto requiere una mejora significativa de los sistemas y procesos internos, especialmente en la gestión del flujo de mercancías, documentos y fondos.

El modelo tradicional de «exportación mediante la compra de documentos de exportación de terceros», en el que los fabricantes sin cualificación para exportar dependían de agentes externos para declarar las mercancías, ahora está efectivamente bloqueado. Las empresas deben pasar a estructuras de exportación que cumplan con la normativa, ya sea mediante exportaciones gestionadas por ellas mismas o mediante acuerdos de confianza debidamente documentados.

Para los fabricantes y los exportadores basados en la producción, esto significa crear un marco sólido de cumplimiento aduanero y fiscal, garantizando la coherencia entre los libros de contabilidad, las declaraciones de aduana y los registros de pagos. Cuando se trabaja con transitarios o empresas de logística, las empresas deben auditar sus cualificaciones y definir claramente las responsabilidades de declaración en los contratos para evitar ser consideradas responsables de la mala conducta de los agentes.

Vendedores de comercio electrónico transfronterizo

Los vendedores de comercio electrónico transfronterizo se enfrentan a un reto especialmente complejo. Muchos dependen de intermediarios logísticos como YunExpress o Yanwen para gestionar las declaraciones de exportación. Tras el anuncio de la política, algunos intermediarios ya han dejado de aceptar envíos de vendedores individuales, alegando riesgos de cumplimiento. Los vendedores que utilizan modelos como «almacén en el extranjero + B2B2C» deben ahora prestar mucha atención al momento de recepción de las divisas y asegurarse de que estas coincidan con sus declaraciones de exportación para seguir teniendo derecho a las devoluciones de impuestos. Con el anuncio STA [2025] n.º 15, que exige a las plataformas informar sobre los ingresos, los pedidos y las comisiones de los vendedores, el sector está entrando en una fase de alta transparencia y estricta supervisión, en la que los datos sobre ingresos, costes y beneficios estarán sujetos a un escrutinio regulatorio completo.

Transitarios y empresas de logística

Los transportistas y las empresas de logística también se encuentran bajo presión. El anterior enfoque de «no preguntar, no decir», en el que los agentes hacían la vista gorda ante la verdadera identidad del propietario de la carga, ya no es viable. Ahora, estas empresas deben verificar y revelar la información real del exportador. De no hacerlo, el agente podría ser clasificado como exportador y tributar por el valor total de la exportación. Para mitigar el riesgo, las empresas de logística deben reestructurar sus modelos de negocio, separar claramente los honorarios de agencia de los ingresos por exportación y garantizar la exactitud de los informes.

Empresas de importación y exportación

Las empresas de importación y exportación deben actuar con mayor cautela a la hora de compartir credenciales de exportación con terceros. Es esencial firmar acuerdos formales que exijan a los socios revelar el verdadero propietario de la carga. Si una empresa descubre que su nombre ha sido utilizado indebidamente en declaraciones de aduana, debe informar de forma proactiva de la situación a las autoridades aduaneras o fiscales para solicitar un trato indulgente.

Compradores extranjeros

Los compradores extranjeros no son inmunes a estos cambios. Muchos compran productos a fábricas chinas que antes recurrían a métodos de exportación no conformes. Con la entrada en vigor de la nueva normativa, algunos agentes de aduanas y empresas de logística han dejado de ofrecer estos servicios, mientras que otros han aumentado considerablemente sus tarifas para compensar los riesgos fiscales. En algunos casos, los compradores extranjeros ahora deben proporcionar información detallada sobre el exportador chino real.

Para adaptarse, los compradores extranjeros tienen varias opciones. Pueden trabajar con proveedores chinos para exportar mercancías bajo el nombre del proveedor utilizando métodos que cumplan con la normativa. Alternativamente, pueden contratar a un agente de exportación externo, asegurándose de que el proveedor figure como la parte contratante. Para los compradores más grandes, establecer una entidad local en China puede ser una medida estratégica, ya que les permite comprar mercancías y exportarlas directamente bajo su propio nombre.

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