越南存货相关常见会计与税务风险

存货管理不善，可能给制造商及存货密集型企业带来不小的会计与税务隐患。实物库存、仓库台账、财务数据与纳税申报之间一旦出现偏差，往往会波及财务报表、生产成本核算、增值税（VAT）和企业所得税（CIT）等多个环节。 

这些风险大多源自存货账实不符、计价与成本分摊失当、仓库内控松懈，以及佐证材料不完整等问题。 

存货差异与盘点问题 

实物库存与账面记录不一致，往往源于库存变动未及时入账、收发货记录出错、生产环节损耗，或盘点流程本身不够规范。 

企业应定期将实物盘点数据与仓库台账、财务账目进行核对，发现重大差异须及时查明原因。若存货短少、损失或调整缺乏合理解释与书面依据，在税务检查或审计中极易受到重点关注。 

建立一套涵盖收货、入库、领用、退货及调整等环节的清晰操作规范，有助于从流程上减少差异发生的概率。 

存货计价与生产成本分摊 

存货计价一旦出错，既影响财务报告的真实性，也可能扭曲应税所得。常见问题包括：计价方法前后不一、生产成本分摊不合理、在制品（WIP）价值计算出现偏差。 

对制造企业而言，存货成本通常包含直接材料、直接人工和制造费用。若成本分摊规则模糊或执行不统一，就会直接扭曲期末存货价值和当期销售成本。 

涉及多道生产工序的企业，应确保成本核算方法前后一贯，并有生产和财务记录作为支撑。 

在制品会计处理中的风险 

当生产周期横跨多个会计期间时，在制品的核算尤为棘手。企业需要合理确定完工进度，并据此将材料、人工和制造费用在各期间之间进行分摊。 

若在制品余额依赖缺乏依据的估算，或生产、仓库与财务系统之间数据割裂，就容易产生核算风险。材料消耗、产出成品与存货余额之间的数据不一致，也会削弱生产成本的可验证性。 

定期将生产记录与财务数据进行比对，有助于在期末结账前及早发现潜在问题。 

呆滞、损坏及滞销存货的处理 

对损坏、过期、过时或周转缓慢的存货，通常需要计提跌价准备或进行减值处理。但企业必须保存充分的书面材料，以说明存货的实际状况和计价依据。 

相关材料可包括：存货账龄报告、盘点记录、技术鉴定意见、处置决议等。 

同时，企业还须关注现行规定对存货跌价准备在企业所得税前扣除的具体要求。定期审查存货账龄，有助于在问题影响财报或税务申报之前提前应对。 

仓库管控与职责分工 

内控薄弱会显著增加存货丢失、交易漏记和账目失实的风险。若收货、仓储、发货和记账由同一人全权负责，则风险更为突出。 

在条件允许的情况下，企业应将存货实物保管、交易审批和会计记录三项职能分离。存货的调整与核销，也应经过适当的审核与批准程序。 

清晰的职责划分有助于强化责任意识，也便于差异的快速定位与调查。 

存货、财务与发票记录之间的数据衔接 

存货数据应与采购、生产、财务和销售各环节的记录保持一致。然而，若仓库与财务系统相互独立，或过度依赖人工调账，数据一致性往往难以保证。 

应特别留意会计期末前后发生的交易，包括：已收货但尚未入账、已发货但尚未开票，以及不同仓库间的存货调拨等情况。 

同时，企业应定期核对采购额、产出量、销售额与期末存货余额。若数据之间出现重大偏差，不仅会在税务检查中引发质询，还可能使已申报的税务数据难以自圆其说。 

存货调整与损失引发的税务风险 

在越南，无论是外资企业（FIE）还是本土制造商，存货账实不符都会带来直接而严厉的税务后果。 

 “未记录销售”的认定与处罚 

根据越南税务征管规则，税务审计中若发现实物库存少于账面记录，且企业无法提供合理解释，税务机关将直接推定该短缺为“未记录销售”。 

这一认定将引发连锁后果：追溯征收20%的企业所得税和相应增值税，加征20%的漏报罚款，并按每日0.03%（年化约11%）计收滞纳金。 

存货跌价准备的合规要求 

若要将损坏、过期或过时存货的减值损失在企业所得税前列支，企业必须严格遵循第48/2019/TT-BTC号通知所规定的计提标准与程序。任意核销或在盘点中未如实记录过时存货状况的，税务机关将不予认可该项扣除，并追征相应税款。 

在制品估算不可随意 

制造企业须采用有据可查、前后一致的工程技术或财务方法，来估算车间在制品的完工进度。凭感觉或缺乏依据的估算，在税务审计中极易被质疑和推翻，进而导致销售成本（COGS）被重新计算、申报金额不被采纳。 

如何系统评估存货管控漏洞 

企业可通过定期自查来降低存货相关风险，审查范围应覆盖收货、记录、存储、领用、盘点和核对的全流程。 

重点评估以下方面： 

• 存货管理职责和审批权限是否明确； 
• 实物库存是否定期与账面数据核对； 
• 仓库、生产与财务系统之间数据是否一致； 
• 存货损失、核销及计价调整是否有完整记录； 
• 重大内控缺陷是否能够及时发现并整改。 

评估的目的不仅在于找出账务差错，更在于确认企业是否有能力为其存货余额和税务申报提供可靠依据。 

企业应把握的关键管控要点 

一套有效的存货内控框架，通常应包括：定期实物盘点、差异及时对账、明确的审批流程，以及存货变动记录的规范留存。 

企业应重点关注： 

• 盘点与对账：定期清点实物，重大差异及时溯源； 
• 截止测试：确保收货、发货和销售记录归属正确的会计期间； 
• 成本与在制品：采用统一方法分摊成本、评估在制品价值； 
• 存货调整：保存损失、核销、处置及跌价准备的全部凭证； 
• 数据一致性：定期核对仓库、采购、生产、财务和销售各环节数据。

结语 

存货管理绝不仅是运营层面的琐事。管控一旦失守，财务报表、生产成本、增值税、企业所得税，乃至企业在审计和税务检查中的抗辩能力，都可能受到牵连。 

对制造商及存货密集型企业而言，最有效的应对策略，是在仓库、生产、财务和税务各职能之间建立一致、可追溯的数据链条。坚持定期盘点、及时对账、规范成本核算和完善凭证管理，既能降低合规风险，也能让存货余额和税务数据经得起检验。 

在越南应对复杂的会计与税务要求，既耗时又费力。借助专业机构的力量，有助于企业有效管控风险、保持合规，从而将更多精力聚焦于业务增长。 

Mia Pham 
企业会计服务部 副总监